銀行業(yè)產品成本核算論文
一、建立產品成本核算體系的必要性
�。ㄒ唬┘ち业氖袌龈偁幰筱y行決策者掌握產品成本信息 在我國現(xiàn)行 金融 體制下， 中國 人民銀行制定和調整主要金融產品價格，如存貸款利率、金融服務收費標準等，各商業(yè)銀行作為產品既定價格的接受者，缺乏產品定價自主權。因此，根據(jù)本量利 分析 的基本原理，在價格既定的情況下實現(xiàn)利潤最大化的財務目標，銀行需要在產品數(shù)量、產品成本和產品結構方面做出努力。只有了解和掌握產品成本的詳細資料，銀行才能有的放矢地控制和降低成本，合理調整產品結構，準確進行產品定位。
�。ǘ┙鹑隗w制改革的趨勢要求銀行決策者掌握產品成本信息 雖然我國 目前 金融產品價格仍由央行制定，但近年來有所放松，如浮動利率貸款的范圍和利率浮動的區(qū)間都有所擴大。隨著金融體制改革的.深入和金融市場的成熟，利率市場化是大勢所趨，各商業(yè)銀行將面臨自行確定存貸款利率的 問題 ——即產品定價。雖然銀行經營管理 理論 提供了完備的產品定價模型，但在實踐操作中，及時、準確、完整的產品成本信息是合理定價產品的重要保證。從改革和 發(fā)展 的角度來看，各銀行應從現(xiàn)在著手開展產品成本核算，為迎接未來挑戰(zhàn)做好基礎工作。
（三）現(xiàn)行 會計 核算體系無法提供產品成本信息資料《金融保險 企業(yè) 財務制度》在第八章《成本》中規(guī)定銀行成本是指“在業(yè)務經營過程中發(fā)生的與業(yè)務經營有關的支出”，具體包括利息支出、金融企業(yè)往來支出、固定資產折舊費、手續(xù)費支出、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費、外匯、金銀和證券買賣損失、各種準備金和業(yè)務管理費等。從理論上講，成本和費用是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念：費用是企業(yè)在生產和銷售商品、提供勞務等日�；顒又兴l(fā)生的各種耗費；成本則是對象化的費用。因此，財務制度中對成本的定義更適合于費用概念。鑒于銀行依據(jù)現(xiàn)行財務會計制度組織會計核算和財務管理，目前所實施的成本管理實質是費用管理，尚未建立以產品為對象的成本核算系統(tǒng)，無法提供成本信息。
二、產品成本核算的理論和實踐
根據(jù)成本會計理論，產品成本由直接人工、直接材料和制造費用組成。在傳統(tǒng) 工業(yè) 企業(yè)中，直接人工和直接材料占產品成本較大比例，制造費用比重較小，制造費用分配的準確程度對產品成本信息的準確性 影響 不大。但是銀行業(yè)不同于傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)，具有產品種類多、直接人工和直接材料在成本中所占比重相對較低、制造費用所占比重相對較高的特點，制造費用分配的準確性直接關系著產品成本的準確程度。若采用傳統(tǒng) 方法 分配制造費用，會導致產品成本信息扭曲和產品決策失誤。因此，銀行業(yè)在建立產品成本核算系統(tǒng)時，不應沿襲傳統(tǒng)會計政策分配制造費用的方法，應引入工序成本法。
�。ㄒ唬┕ば虺杀痉� 1987年哈佛大學Robin Cooper教授和Robert S.Kaplan教授提出工序成本法Activity based costing，簡稱ABC. 他們認為，在銷售多種產品的公司里，決策層進行產品定價、產品組合決策時所依據(jù)的成本信息已經嚴重失真，根本原因是適應十幾年前業(yè)務核算的會計政策一直沿用至今，沒有發(fā)生任何變化。更為糟糕的是，沒有可以替換的信息警告決策層他們使用的產品成本信息是扭曲的。十幾年前，大多數(shù)公司產品種類少，產品成本主要由直接材料和直接人工構成，能夠輕易地追溯到各個產品，按直接人工分配制造費用不會使成本信息發(fā)生較大的扭曲。
目前產品種類和市場渠道大量增加，直接人工在產品成本中的比重逐漸下降，而以市場營銷、推銷、管理為主要 內容 的制造費用和管理費用大量增加。但是大多數(shù)公司還是按照傳統(tǒng)會計政策的方法，以不斷減少的直接人工成本為標準分配不斷增長的制造和管理費用，導致產品成本信息扭曲。他們認為，工序成本法能夠成功替代傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)。主要理由是，任何公司在生產產品時都有工序，在各個工...
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